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Es muy interesante para centrar este tema el siguiente artículo de Ático Jurídico: INCIDENCIA DEL VALOR DE REFERENCIA DE CATASTRO, EN EL IMPUESTO DE PLUSVALÍA MUNICIPAL

El Artículo 104.5 del Texto Refundido de la Ley de Haciendas Locales dice que “si la adquisición o la transmisión hubiera sido a título lucrativo se aplicarán las reglas de los párrafos anteriores tomando, en su caso, por el primero de los dos valores a comparar señalados anteriormente, el declarado en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones“. Es decir, que en caso de adquisiciones o transmisiones realizadas a título gratuito (herencia o donación), la norma se remite al VD en Sucesiones o Donaciones que tendrá que ser el VR salvo que se haya declarado un VD superior o no haya VR. También hay que tener en cuenta que según el Art. 9 LISD: “En el caso de los bienes inmuebles, su valor será el valor de referencia previsto en la normativa reguladora del catastro inmobiliario, a la fecha de devengo del impuesto”. Esto supone que cómo hay que respetar el VR, si el VD es superior se tendrá en cuenta, pero si es inferior habrá que liquidar por ese VR. Por ambas normas, llegamos a la misma conclusión: gana el VR si es superior al VD y gana el VD si es superior al VR, es decir, que “la Banca siempre grana”.

 

Dicho esto, para los actos gratuitos, ¿habrá que ir al impreso 650 a fin de determinar el valor de adquisición y con ese valor y el valor de transmisión determinar la pérdida o la ganancia? Sí, es correcto y, para facilitar las cosas, podríamos aportar un testimonio de la parte correspondiente a la escritura (al título de transmisión).

 

Yo en el apartado título lo que digo es esto:

 

TÍTULO: El de adjudicación en la herencia de su esposo Don ***, en virtud de escritura autorizada por Don ***, Notario que fue de ***, el día ***, con el número *** de protocolo. Se solicita posteriormente la no sujeción de la transmisión de la finca descrita al Impuesto sobre Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana (IIVTNU).

 

Y al final de la escritura (en el apartado de gastos e impuestos), digo esto otro:

 

CLÁUSULA FISCAL PARA IIVTNU.- Se solicita la no sujeción de la transmisión de la finca descrita al Impuesto sobre Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana (IIVTNU), de conformidad con lo dispuesto en el artículo 104.5 de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales, tras la reforma operada por el Real Decreto Ley 26/2021, de 8 de Noviembre, puesto que dicha finca se valoró en la adjudicación de herencia citada en el apartado título en la cantidad de CIENTO VEINTE MIL EUROS (120.000,00 €) y ahora se valora en la cantidad de CIEN MIL EUROS (100.000,00 €), por lo que queda constatada la inexistencia de incremento de valor, a cuyo fin me exhiben la liquidación de la dicha herencia en la que consta en la página relativa al inmueble de la presente dicho valor de CIENTO VEINTE MIL EUROS (120.000,00 €). Incorporo a su solicitud, testimonio de dicha página comprometiéndose a presentar la liquidación íntegra dónde y cuándo sea necesario.

 

¿Qué parte del 650 metemos? La hoja con valoración, referencia catastral y número de finca y la primera hoja del impreso en el que consta el año de adquisición y los datos básicos de la herencia o donación.

 

¿Y si la herencia no se liquidó y prescribió y solo hay escritura? ¿Y si se perdieron los datos y solo hay escritura? ¿Qué harán? En mi opinión, como no hay medio de prueba del decremento conforme a ley se liquidará por la fórmula.

 

¿Y para acreditar el valor de transmisión será suficiente la escritura o también deberá aportarse el 650?

 

Hasta aquí hemos hablado de la forma de acreditar el valor de adquisición en el título de transmisión, pero ¿el valor de transmisión es el que conste en la escritura por la que se transmite si esta es una herencia o una donación o también podrá exigir el ayuntamiento el impreso 650? 

Se me ocurren varias opciones:

• El título de transmisión es una herencia que se liquidó antes de la escritura. En este caso, podríamos testimoniar parte del 650 en la escritura.
• El título de transmisión es una herencia que aun no se ha liquidado. En este caso, no podríamos hacerlo. No parece razonable aportarlo por diligencia con lo que deberá aportarse al ayuntamiento.
• El título de transmisión es una herencia prescrita. En este caso, tampoco podríamos hacerlo y tampoco parece razonable la diligencia. Además hay que tener en cuenta que los impresos de las herencias prescritas podrían hacerse sin valores en cuyo caso tendrán que pasar por los valores de las escrituras, ¿no?
• El título de transmisión es una donación. En este caso, tampoco podríamos hacerlo y tampoco parece razonable aportarlo por diligencia con lo que habrá que aportarlo al ayuntamiento.

Seguro que me estoy olvidando de algún caso y tengan en cuenta que ha de respetarse el VR lo que influirá, sin duda, en la plusvalía municipal que se producirá en casos en los que antes podría haber colado un decremento.

 

 

Por cierto, a ver si alguien me explica que significa esto

Artículo 104.5, último párrafo:

En la posterior transmisión de los inmuebles a los que se refiere este apartado, para el cómputo del número de años a lo largo de los cuales se ha puesto de manifiesto el incremento de valor de los terrenos, no se tendrá en cuenta el periodo anterior a su adquisición. Lo dispuesto en este párrafo no será de aplicación en los supuestos de aportaciones o transmisiones de bienes inmuebles que resulten no sujetas en virtud de lo dispuesto en el apartado 3 de este artículo o en la disposición adicional segunda de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades.»

¿Cuál es el periodo anterior a su adquisición? Como suele decirse ahora para justificar que no tienes ni guarra, “¿estoy espeso o se me está escapando algo?”.

Llegan las explicaciones

“El art. 104.5 último párrafo quiere decir que si no hay ganancia patrimonial y, por lo tanto, no hay que pagar plusvalía municipal, eso no implica que cuando en el futuro se vuelva a transmitir el bien se considere como fecha de adquisición, en lugar de aquella en que realmente se adquirió, la fecha en que adquirió la persona que ahora ha transmitido el bien”.

Es decir, que viene a decir una cosa obvia: la fecha de adquisición es la fecha de adquisición, no la fecha de adquisición de mi transmitente.

“Es una redacción pésima – a mi también me lo parecía –. Está pensado para que no se computen los años anteriores a la adquisición excepto que la adquisición lo haya sido en uno de los casos no sujetos que se indican (régimen especial fusiones, etc…y operaciones entre cónyuges que se detallan)”.

Lean, por favor, el ejemplo con el que nos ilustra el caso uno de mis lectores al que doy las gracias por la aportación.

 

Dos últimas cosas

Por cierto, ¿tiene que haber pérdida o basta con que no haya ganancia? Basta con que no haya ganancia.

Esto es del máximo interés: Plusvalía: comienza el aluvión de sentencias que anulan liquidaciones tras la STC

Hasta otra. Un abrazo. Justito El Notario. @justitonotario